Бизнес присматривается к тому, как можно использовать смарт-контракты, понимая, какие плюсы ожидать от частичной автоматизации правоотношений. При этом возникает вопрос: как к этому отнесется налоговая служба. Приведет ли использование смарт-контрактов в сделках к более пристальному вниманию проверяющих, вписываются ли они в действующее регулирование и как их можно использовать для фискальных целей — читайте в материале.
Смарт-контракт — популярное понятие в словаре юристов. Большинство коллег уже представляют, как это работает, а некоторые пошли ещё дальше — погрузились в юридическую квалификацию этой технологии. И если в 2016-м об их применении в бизнесе писали только эксперты, то в 2017-м это понятие вышло на уровень президентских поручений. Сейчас оно формулируется на уровне концепции и законопроектов. Компании инициируют пилотные проекты, строящиеся вокруг смарт-контрактов. Высока вероятность, что уже в ближайшие 2-3 года возможно их активное внедрение в обычный бизнес.
С юридической точки зрения смарт-контракты — это способ автоматизировать исполнение обязательств с помощью электронных алгоритмов. Позднее это может стать разновидностью письменной формы сделки. Сферы, в которых наиболее активно имеет смысл применять смарт-контракты, — это в первую очередь автоматизация расчётов между сторонами сделки
Алгоритм сам, без участия человека, выполняет платёж при наступлении определённого сторонами события. В будущем, возможны и другие сферы — вплоть до автоматизации части корпоративных и публичных правоотношений.
Где смарт-контракты пересекаются с налогами
C точки зрения документального оформления для налогов прежде всего важны первичные документы. Именно их содержание, фиксирующее суть прошедших операций, является ключевым для оценки налоговых обязательств.
Поэтому, как и в случае с привычными, классическими договорами, сделки с использованием смарт-контрактов для фискальных целей, вторичны. Очевидно, что включение смарт-контракта в договор само по себе не приводит к каким-либо налоговым обязательствам.
Последствия возникают лишь после исполнения сделки. В этой части задачей налогового органа и будет проверить соответствие того, что стороны зафиксировали в смарт-контракте, тому, что было в реальности.
Один их главных вопросов использования на практике смарт-контрактов в договорах — смогут ли налоговые органы понять условия, зафиксированные сторонами сделки в виде программы для ЭВМ, и соотнести их с данными первичных документов.
Потенциальные вопросы, которые при этом могут возникнуть со стороны проверяющих:
Анализ положений гражданского и налогового законодательства, правил бухгалтерского учёта позволяет положительно ответить на эти возможные вопросы со стороны контролирующих органов.
Требования к документальному оформлению
Законодательство о бухгалтерском учёте
Закон содержит только общие требования к документальному оформлению хозяйственных операций и не запрещает оформлять условия договоров, в том числе в виде программного кода .
Так, по общему правилу экономические субъекты самостоятельно определяют формы используемой первичной документации (п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Такой подход соотносится с одним из базовых принципов гражданского законодательства — свободы договора (ст. 421 ГК). Что предполагает возможность использовать для фиксации воли сторон сделки любую форму, включая письменную в виде программного кода смарт-контракта.
Следовательно, если из договора, который включант смарт-контракт, будет понятно, о чём договорились стороны, это как соответствует гражданскому законодательству, так и позволяет учесть необходимую информацию для целей бухгалтерского учёта.
Налоговое законодательство
Для налоговых целей закон содержит лишь общие требования — документы должны подтверждать данные об объектах налогообложения и отражать неискажённые сведения о фактах хозяйственной жизни (п.1 ст. 54 и п. 1 ст 54.1 НК). Применительно к отдельным налогам речь идёт лишь о документальном подтверждении расходов по налогу на прибыль (п.1 ст. 252 НК).
При этом Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщиков в возможности использовать смарт-контракты в сделках, которые они заключают.
Налоговый контроль
Одна из ключевых задач налоговых органов — проверить правильность расчёта налоговых обязательств. Для этого может понадобиться и проверка содержания заключаемых договоров в части условий, влияющих на налоговые последствия.
Специфика проверки договоров с элементами смарт-контрактов во многом будет зависеть от того, в каком именно виде стороны решили зафиксировать часть условий сделки в программном коде.
На практике возможны следующие варианты оформления:
Дублирование. Предполагает описание условий смарт-контракта не только в виде кода, но и на естественном языке по аналогии с двуязычными договорами.
Только в коде. При таком подходе условия фиксируются только в коде. Например, код смарт-контракта может быть приведён в самом договоре тлт в приложении к нему. Либо возможна отсылка к внешней среде, где хранится смарт-контракт. Например, его адрес в блокчейн-платформе Ethereum.
Если стороны выбирают вариант с дублированием условий смарт-контракта на естественном языке, то в таком случае нет никаких отличий от привычного договора. Без каких-либо затруднений налоговые инспекторы смогут понять, о чём именно стороны договорились, какие условия сделки были автоматизированы с помощью смарт-контрактов.
Вариант с фиксацией условий только в виде кода сложнее. Для их прочтения требуются специальные познания, которыми вряд ли обладают сотрудники налоговых органов. Однако и в этом случае нет препятствий для налогового контроля, поскольку закон предоставляет достаточное количество инструментов налоговикам, чтобы уяснить содержания смарт-контрактов. Так, например, проверяющие могут:
При этом сам по себе факт использования смарт-контрактов в сделке автоматически не означает, что контролирующему органу обязательно надо запрашивать дополнительные пояснения или привлекать эксперта.
Разумно перед этим оценить, а влияют ли условия, зафиксированные в программном коде, на проверку правильности налоговых расчётов. Например, из содержания договора может быть и так понятен предмет сделки, а первичные документы могут подтвердить исполнение, содержать все необходимые сведения о таком исполнении.
Более простой вариант — дублировать содержание смарт-контракта на естественном языке. Это с большей вероятностью позволит избежать лишних вопросов со стороны проверяющих.
Уже сейчас фиксация части условий договора в виде смарт-контрактов соответствует гражданскому законодательству и не противоречит требованиям бухгалтерского учёта. Их использование на практике не препятствует государству контролировать правильность расчёта налогов со стороны компаний.
